Перейти на главную страницу Карта сайта

Другие статьи номера

Топ-10: сделано в ЮФО (4487)
Ни шагу назад (4402)
Отечественные и зарубежные компании подтвердили готовность реализовать на Дону свои инвестпроекты
Никита Логвинов   
«Как реализуются заявленные на Дону инвестпроекты?» (4544)
Вести ЮФО (4932)
В режиме on-line (4457)
Кроме адресной поддержки необходимы системные меры для всей экономики
Оксана Лебедева  
Нашли героев (3856)
Дмитрий Дементьев: «В регионах не знают, что такое ГЧП» (5397)
Тимур Сазонов   
Дружить брендами (4101)
ИД «МедиаЮг» займется комплексным обслуживанием клиентов, продавая услуги своих партнеров
Евгений Милославский  
Кризис в помощь (4140)
Экономические проблемы прибавили желающих поучаствовать в освоении олимпийского бюджета в Сочи
Максим Федоров   
Кризис Олимпиаде не помеха? (4235)
А у вас есть платежный календарь? (8110)
Три простых шага к снижению затрат
Заработали меньше (4288)
Центробанк опубликовал результаты работы кредитных организаций в 2008 году: прибыль большинства южнороссийских банков снизилась
Галина Андреева  
В темпе аdagio (4796)
Финансовые аналитики ожидают заметного снижения объемов розничного кредитования в текущем году
Лариса Никитина   
Взыскать не ДОЛГо (4853)
Прогнозируемый рост просроченной задолженности в 1,5–2 раза повышает спрос на услуги коллекторских агентств
Владислав Жуковский   
Общая мобилизация (5138)
Повышение страховой культуры населения — одно из главных антикризисных мероприятий в отрасли, считают страховщики ЮФО
Лариса Никитина  
Чтобы не было мучительно мало (4360)
2009 год станет очередным этапом реформы российской пенсионной системы
Оксана Лебедева  
Резервы есть (4155)
Особого внимания требуют имущественные налоги, «вмененка», налог на игорный бизнес
Лариса Никитина  
Татьяна Быковская: «Мы сохранили основные позиции затрат» (4250)
Светлана Морозова  
Будьте здоровы! (4679)
В Батайске принята и реализуется территориальная целевая программа развития здравоохранения
Галина Шувалова   

 

Измненения в налоговом законодетельстве

№ 1(25) (2009)
Количество просмотров: 6426
Версия для печати


Важнейшие изменения в налоговом законодательстве, вступившие в силу 1 января 2009 года.

Налог на добавленную стоимость (гл. 21 Налогового кодекса РФ)

Суть изменений

Содержание новых норм налогового законодательства

Суть изменений

Содержание новых норм налогового законодательства

Отменена обязанность контрагентов перечислять друг другу НДС живыми деньгами при неденежных формах расчетов (п. 4 ст. 168 и п. 2 ст. 172 НК)

Перечислять НДС отдельными платежными поручениями при бартере, взаимозачете и расчетах ценными бумагами больше не нужно. Норма применяется, если операция производится в отношении товаров, работ и услуг, приобретенных после 01.01.2009 г. (или до 01.01.2009 г., то есть до внесения в законодательство обязательного условия о перечислении НДС для применения налогового вычета).

Изменен порядок выставления счетов-фактур при предварительной оплате (ст. 168 и 169 НК РФ)

Если покупатель перечислил предоплату по договору, продавец должен не только начислить налог, но и предъявить покупателю счет-фактуру на аванс. Сделать это надо не позднее 5 календарных дней с даты, когда поступила предоплата. Обязательные реквизиты «авансового» счета-фактуры установлены в п. 5.1 ст. 169 НК.

Покупатель может принять НДС к вычету после того, как перечислит предоплату по договору, не дожидаясь отгрузки (п. 3 ст. 170, п. 9 ст. 172 НК)

Перечислив продавцу аванс, покупатель может принять НДС к вычету. Документами, подтверждающими право на вычет, будут счет-фактура на аванс от продавца; платежный документ, подтверждающий перечисление денег; договор с условием о предоплате.

Установлены новые правила для вычета НДС со стоимости строительно-монтажных работ для собственного потребления

Начислив НДС со строительно-монтажных работ, компания может в этом же налоговом периоде принять его к вычету. То есть начисленный налог сразу погашается вычетом (п. 5 ст. 172 НК). При этом суммы налога, которые не приняты к вычету до 01.01.2009 г., принимаются к вычету по старым правилам.

Для подтверждения нулевой ставки по экспорту увеличен срок и уменьшен состав документов (подп. 3 п. 1 ст. 165 НК)

Срок для сбора подтверждающих экспорт документов увеличен на 90 дней (для товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, транзита, перемещения припасов, свободной таможенной зоны в период с 01.07.2008 г. по 31.12.2009 г.) — ст.27.3 Федерального закона от 05.08.2000 г. № 118-ФЗ. Вместо таможенных деклараций (или их копий) для подтверждения нулевой ставки можно представить в инспекцию реестр таможенных деклараций.

Изменен порядок выставления счетов-фактур при покупке госимущества

Покупатель, как налоговый агент, может сам выставлять счета-фактуры и на их основании принимать налог к вычету (п. 3 ст. 161 НК).

Изменен порядок вычета НДС, уплаченного налоговым агентом

Налоговые агенты могут принять уплаченный НДС к вычету независимо от того, был ли налог удержан из доходов контрагента (п. 3 ст. 171 НК).

Налог на доходы физических лиц (гл. 23 Налогового кодекса РФ)

Граждане должны самостоятельно платить НДФЛ с подарков, только если они получены от других физлиц

НДФЛ с подарков физлицам (стоимость которых более 4000 руб.) компании и предприниматели должны удерживать (подп. 7 п. 1 ст. 228 НК).

Граждане должны самостоятельно платить НДФЛ с подарков, только если они получены от других физлиц

НДФЛ с подарков физлицам (стоимость которых более 4000 руб.) компании и предприниматели должны удерживать (подп. 7 п. 1 ст. 228 НК).

Уменьшился размер облагаемой НДФЛ материальной выгоды от экономии на процентах по займам, полученным в рублях

Чтобы посчитать материальную выгоду, надо из суммы процентов по займу, рассчитанной исходя из 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ, вычесть сумму процентов, которую гражданин уплачивает по условиям договора (подп. 1 п. 2 ст. 212 НК).

Суммы, уплаченные за обучение физлиц, не облагаются НДФЛ

НДФЛ не облагается плата за обучение любых физлиц как по основным, так и по дополнительным общеобразовательным и профессиональным программам, а также профподготовка (п. 21 ст. 217 НК), указанные суммы также принимаются в расходы и не облагаются ЕСН.

НДФЛ не облагаются суммы, в рамках которых работодатели возмещают своим работникам проценты по займам на покупку или строительство жилья

Если работнику возмещают уплату процентов по займам, истраченным на покупку или строительство жилья, то такие суммы не облагаются НДФЛ (при условии, что данные суммы учтены в расходах при расчете налога на прибыль в пределах 3% от расходов на оплату труда). Указанная норма будет применяться до 01.01.2012 г. (п. 40 ст. 217 НК). Возмещенные суммы также не облагаются ЕСН.

Увеличен размер дохода, до достижения которого налогоплательщик имеет право на стандартный налоговый вычет

Налоговый вычет в размере 400 руб. применяется ежемесячно до того месяца, в котором доход превысит 40 тыс. руб. (подп. 3 п. 1 ст. 218 НК).

Увеличен размер стандартного вычета на детей, а также увеличен размер дохода, до достижения которого применяется этот вычет

Вычет на ребенка в размере 1000 руб. применяется ежемесячно до того месяца, в котором доход превысит 280 тыс. руб. (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК).

Уточнено, кому полагается двойной вычет (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК)

Вычет в двойном размере предоставляется единственному родителю. Как только он вступит в брак, со следующего месяца ему полагается одинарный вычет. При этом двойной вычет может получать и один из родителей — при условии, что другой письменно откажется от вычета на ребенка.

Увеличен размер имущественного налогового вычета при приобретении жилья (подп. 2 п. 1 ст. 220 НК)

Лимит вычета, который можно заявить со стоимости приобретенного или построенного в России жилья, составляет 2 млн. руб. (без учета процентов по целевым займам и кредитам). Поправка распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2008 г.

Налог на прибыль организаций (гл. 25 Налогового кодекса РФ)

Понижена ставка налога на прибыль (п. 1 ст. 284 НК)

Ставка налога составляет 20%. При этом перечислять налог в федеральный бюджет нужно по ставке 2%.

Понижена ставка налога на прибыль (п. 1 ст. 284 НК)

Ставка налога составляет 20%. При этом перечислять налог в федеральный бюджет нужно по ставке 2%.

Расходы на суточные и полевое довольствие не нормируются

Расходы на суточные и полевое довольствие учитываются для целей налогообложения прибыли в полной сумме в соответствии с принятыми локальными нормативными актами — положениями (подп. 12 п. 1 ст. 264 НК).

Изменился подход к выбору метода амортизации (п. 1 ст. 259 НК)

Выбранный метод амортизации применяется ко всем основным средствам и нематериальным активам, за исключением объектов сроком службы более 20 лет, объектов недвижимости и предметов лизинга 1–3 амортизационных групп.

Установлена возможность менять метод начисления амортизации

Компании могут изменить метод амортизации с начала налогового периода. Это изменение коснется в том числе и тех объектов, которые до этого уже амортизировались другим методом (п. 1 ст. 259 НК).

Изменен порядок начисления амортизации нелинейным методом

При нелинейном методе амортизация начисляется по каждой амортизационной группе (подгруппе). (п. 2 ст. 259, ст. 259.2, ст. 323 НК).

Отменен понижающий коэффициент по легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам

Понижающий коэффициент отменен (ст. 259.3 НК). Новые правила применяются ко всем основным средствам (независимо от даты их приобретения) — ст.27.2 Федерального закона от 05.08.2000 г. № 118-ФЗ.

Уточнено, как считать первоначальную стоимость основных средств, которые выявлены в результате инвентаризации

Оценивать первоначальную стоимость основных средств, которые выявлены в результате инвентаризации, нужно исходя из рыночных цен (п. 1 ст. 257 НК).

Увеличен размер амортизационной премии для некоторых объектов (ст. 258 НК)

К объектам, которые относятся к 3-7 группам, можно применять амортизационную премию в размере 30%. Поправка применяется к основным средствам, введенным в эксплуатацию не ранее 01.01.2009 г. Если имущество, приобретенное после 01.01.2009 г., реализовано в течение 5 лет с ввода в эксплуатацию, премию надо восстановить (независимо от того, к какой группе относится объект).

Уточнен порядок уплаты авансовых платежей при наличии обособленных подразделений

Если компания, у которой есть обособленные подразделения, перешла на новый нелинейный метод амортизации, определять остаточную стоимость имущества для распределения налоговых платежей она может по данным бухучета (п. 2 ст. 288 НК).

Дополнен перечень расходов на добровольное страхование, которые можно учесть при расчете налога на прибыль (п. 1 ст. 263 НК)

Новая редакция кодекса позволяет учесть расходы на любые виды добровольного имущественного страхования, без которых вести свою деятельность компания не может. Можно также учесть расходы на добровольное страхование ответственности по договору, обусловленное общепринятыми международными требованиями.

Внесены изменения в порядок учета расходов при ликвидации и списании амортизируемого имущества

Учесть в расходах недоначисленную по ликвидируемому имуществу амортизацию можно только в том случае, если компания применяла линейный метод амортизации (подп. 8 п. 1 ст. 265 НК).

Увеличен норматив, в пределах которого можно учитывать расходы на добровольное личное страхование работников

Норматив составляет 6% от суммы расходов на оплату труда (п. 16 ст. 255 НК).

Увеличен стоимостный критерий для учета программ для ЭВМ в составе прочих расходов

На прочие расходы можно отнести покупку исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее 20 тыс. руб. (подп. 26 п. 1 ст. 264 НК).

Уточнено, что выплаты членам совета директоров в расходах при расчете налога на прибыль не учитываются

Четко прописано, что суммы вознаграждений и иных выплат членам совета директоров налоговую базу не уменьшают (п. 48.8 ст. 270 НК).

Повышен норматив, в пределах которого можно учесть проценты по долговым обязательствам

Нормировать проценты в налоговом учете компании могут при отсутствии сопоставимых заимствований, ориентируясь на ставку рефинансирования ЦБ РФ, увеличенную в 1,5 раза (для рублевых кредитов и займов), либо исходя из 22% годовых (для валютных кредитов и займов). Норма распространяется на правоотношения, возникшие с 01.09.2008 г., и действует до 31.12.2009 г.

Изменения процедур налогового администрирования (Часть I Налогового кодекса РФ)

Суть изменений

Содержание новых норм налогового законодательства

Суть изменений

Содержание новых норм налогового законодательства

Задолженность по налогам, списанным с банковского счета, но не перечисленным банком в бюджет, может быть аннулирована

Если банк, из-за которого налоги не попали в бюджет, ликвидирован, инспекция будет должна признать долг безнадежным к взысканию и списать, но только в том случае, если платежные поручения на уплату налогов не были исполнены банком до 01.01.2009 г. (п. 3 ст. 59 НК).

Уточнены правила блокировки счета (ст. 76 НК)

Введено новое основание для приостановки операций по счетам — задолженность по пеням и штрафам.

На уплату страховых взносов в бюджет блокировка счета не распространяется.

Направить в банк решение о разблокировке счетов налоговики должны не позднее следующего дня после принятия решения.

Уточнены правила проведения камеральной проверки (ст. 88, 100, 101 НК)

Камеральная проверка проводится в течение трех месяцев со дня, когда представлена налоговая декларация. Из-за непредставления прилагающихся к декларации документов начало проверки откладываться не будет.

Если подана уточненная декларация за проверяемый период, камеральная проверка ранее подданной декларации прекращается и начинается новая камеральная проверка на основе уточненной налоговой декларации.

Вручить акт налоговой проверки инспекторы должен в течение пяти рабочих дней со дня составления акта.

Вручение решения о привлечении к ответственности производится налоговым органом в течение пяти рабочих дней.

Упрощенная система налогообложения (гл. 26.2 Налогового кодекса РФ)

В Ростовской области снижена ставка УСН (областной закон от 29 декабря 2008 г. № 195-ЗС)

В случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 10% в соответствии с Федеральным законом от 24 июля 2007 года № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации».

В Ростовской области снижена ставка УСН (областной закон от 29 декабря 2008 г. № 195-ЗС)

В случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 10% в соответствии с Федеральным законом от 24 июля 2007 года № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации».

Признание плательщиков УСН плательщиками налога на прибыль и НДФЛ по доходам, облагаемым налоговыми агентамиОрганизации не являются плательщиками налога на прибыль, кроме доходов в виде дивидендов и процентов по государственным, муниципальным и ипотечным ценным бумагам.

Предприниматели освобождаются от уплаты НДФЛ, за исключением доходов в виде дивидендов; любых выигрышей и призов; процентных доходов по вкладам в банках в части превышения 5 пунктов ставки рефинансирования; суммы экономии на процентах при получении кредита; доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием.

Уточнен и дополнен порядок признания расходоврасходы на обязательное страхование автогражданской и иных видов ответственности (строительных компаний, организаций, эксплуатирующих опасные производственные объекты и др.);

суточные будут учитывать в составе расходов полностью;

расходы на приобретение сырья и материалов будут учитывать не по мере списания в производство, а после их оплаты и оприходования. Однако, как и в случае с суточными, в ст 346.16 есть отсылка к статье главы 25 НК, где прописан порядок списания материалов для расчета налога на прибыль. Возможно, что трактовка Минфина будет не в пользу налогоплательщика.

Уточнен порядок переноса убытка

Можно учесть 100% суммы убытка полностью в течение следующего периода или в любом из последующих периодов в течение 9 лет. Можно суммировать убытки, образовавшиеся по итогам разных налоговых периодов. Право на списание убытков сохраняется после реорганизации и предоставляется правопреемнику. Убыток, полученный налогоплательщиком при применении УСН, не принимается при переходе на иные режимы налогообложения.

Декларацию по УСН можно сдавать один раз

Декларация представляется только по итогам года. Порядок уплаты авансовых платежей по единому налогу остался прежним (не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом). Не будут представляться в налоговые органы квартальные декларации по транспортному и земельному налогам (только годовые), при этом авансовые платежи следует уплачивать в прежнем порядке.

Остаточная стоимость ОС и НМА при смене объекта

На дату перехода на объект налогообложения «доходы минус расходы» остаточная стоимость ОС и НМА, приобретенных в период применения УСН с объектом налогообложения «доходы», не определяется. Уточнен порядок определения остаточной стоимости объектов, когда компания, применяющая ЕНВД, переходит на упрощенную систему налогообложения. Сейчас такие организации в налоговом учете могут отразить остаточную стоимость только тех объектов, которые приобретены и оплачены до перехода на УСН (в новой редакции отсутствует требование об оплате).

С УСН — на общий режим налогообложения: в налоговом учете отражают на дату перехода остаточную стоимость вне зависимости от того, какой объект налогообложения они использовали в «упрощенке».

Патентная УСН
(при наличии регионального закона)

1. Отменяется ограничение, в соответствии с которым право на применение УСН на основе патента предоставляется только в отношении одного вида предпринимательской деятельности.

2. Расширен перечень видов предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться патентная УСН.

3. Местные власти лишись права выбирать из предложенного списка виды деятельности, попадающие под патент. Они могут только принять закон о введении патентной УСН или не принимать его.

4. ИП на патенте сможет нанимать 5 работников.

5. Установлена ответственность налогоплательщика в случае превышения в налоговом периоде максимально допустимого размера доходов и (или) численности наемных работников и порядок его перехода на общий режим налогообложения.

6. Минимальный срок, на который выдается патент, сокращен до одного месяца.

7. Патент стал главнее ЕНВД. Если ИП перешел на патентную УСН, то ЕНВД он уже не применяет. Только вот патентная УСН есть далеко не везде. И остается неясность, как быть тем ИП, которые уже на ЕНВД. Получается, что они перейти на патентную УСН не могут.

8. ИП, получающий патенты в разных субъектах РФ, обязан становиться на учет в налоговых органах того субъекта, где получены патенты.

9. Отменена обязанность ИП на патенте вести учет расходов.

Единый налог на вмененный доход (гл. 26.3 Налогового кодекса РФ)

Признание плательщиков ЕНВД плательщиками налога на прибыль и НДФЛ по доходам, облагаемым налоговыми агентамиОрганизации не являются плательщиками налога на прибыль, кроме доходов в виде дивидендов и процентов по государственным, муниципальным и ипотечным ценным бумагам.

Предприниматели освобождаются от уплаты НДФЛ, за исключением доходов в виде дивидендов; любых выигрышей и призов; процентных доходов по вкладам в банках в части превышения 5 пунктов ставки рефинансирования; суммы экономии на процентах при получении кредита; доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием.

Признание плательщиков ЕНВД плательщиками налога на прибыль и НДФЛ по доходам, облагаемым налоговыми агентамиОрганизации не являются плательщиками налога на прибыль, кроме доходов в виде дивидендов и процентов по государственным, муниципальным и ипотечным ценным бумагам.

Предприниматели освобождаются от уплаты НДФЛ, за исключением доходов в виде дивидендов; любых выигрышей и призов; процентных доходов по вкладам в банках в части превышения 5 пунктов ставки рефинансирования; суммы экономии на процентах при получении кредита; доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием.

Новые ограничения для применения ЕНВДНа ЕНВД не переводятся:

А) организации и индивидуальные предприниматели, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год, превышает 100 человек (для потребкооперации — с 01.01.2010 г.);

Б) организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25% (кроме потребкооперации и организаций, уставной капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда — не менее 25%);

В) индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН на основе патента;

Г) учреждения образования, здравоохранения и социального обеспечения в части предпринимательской деятельности по оказанию услуг общественного питания, если оно является неотъемлемой частью процесса функционирования указанных учреждений и эти услуги оказываются непосредственно этими учреждениями;

Д) исполнительные органы государственной власти и органы местного самоуправления, если они оказывают услуги по передаче во временное владение (пользование) земельных участков для организации торговых мест в стационарной торговой сети, а также для размещения прилавков, палаток, ларьков, контейнеров, боксов и объектов общепита, не имеющих залов обслуживания посетителей.

Не будут переводиться на ЕНВД
  • услуги по изготовлению мебели и строительству индивидуальных домов;
  • услуги по передаче во временное владение (пользование) земельных участков для организации торговых мест в стационарной торговой сети;

розничную торговлю газом на автозаправочных и автогазозаправочных станциях.

Коэффициент-дефлятор К1

Произведение коэффициента-дефлятора, применяемого в предшествующем году, и коэффициента, учитывающего изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ в предшествующем календарном году.

Расчет коэффициента К2 и правила округления

Коэффициент К2 с 01.01.2009 г. не будет корректироваться исходя из фактического времени ведения деятельности.

Значения корректирующего коэффициента К2 округляются до третьего знака после запятой.

Значения физических показателей указываются в целых единицах.

Все значения стоимостных показателей декларации указываются в полных рублях. Значения стоимостных показателей менее 50 коп. (0,5 единицы) отбрасываются, а 50 коп. (0,5 единицы) и более округляются до полного рубля (целой единицы).

Порядок постановки на учет и снятия с учета

Налогоплательщики обязаны встать на учет в налоговом органе (5 дней):

  • по месту осуществления своей деятельности (за исключением развозной и разносной торговли, услуг по автоперевозкам, а также услуг по размещению наружной рекламы на транспортных средствах);
  • по месту нахождения организации (месту жительства ИП), если налогоплательщик занимается развозной и разносной торговлей, если ее деятельность связана с услугами по автоперевозкам, а также с оказанием услуг по размещению наружной рекламы на транспортных средствах.

Установлена обязанность налогового органа выдать уведомление о постановке на учет в качестве плательщика ЕНВД (не позднее пяти дней с момента получения соответствующего заявления).

Установлен порядок снятия с учета, если прекращается деятельность на ЕНВД на основании заявления плательщика. Оно должно быть подано в налоговый орган не позднее пяти дней с момента прекращения соответствующей деятельности. Такой же срок отводится и налоговым органам для выдачи уведомления о снятии с учета.

Формы заявлений о постановке на учет и снятии с учета утверждают налоговые органы. Чтобы новый порядок своевременно заработал, ФНС России должна разработать и утвердить новые формы до 01.01.2009 г.

Определение количества посадочных мест автотранспортного средства

Подсчет будет производиться на основании данных технического паспорта завода-изготовителя. При этом учету не подлежат только места водителя и кондуктора. Если в техническом паспорте нет информации о количестве посадочных мест, то его определяют инспекции гостехнадзора по соответствующим заявлениям налогоплательщиков.


Автор: Дмитрий Артеменко, к.э.н., гендиректор ООО «Аудиторская компания «Бизнес-Консалтинг», Елена Поролло, к.э.н, доцент кафедры финансов РГЭУ «РИНХ»